По поводу учета книги Д-Р
1 Взято с Гаранта
ИП применяет ЕНВД. Должен ли он вести бухгалтерский учёт (касса, банк и т.п.)?
13 сентября 2010
Новые книги <Q&A: Правовой консалтинг>
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП следует соблюдать порядок ведения кассовых операций и, соответственно, вести кассовую книгу. При этом отражать осуществляемые операции на счетах бухгалтерского учета необязательно.
Обоснование вывода:
Сразу отметим, что законодательство не обязывает индивидуального предпринимателя вести бухгалтерский учет (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; далее - Закон N 129-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 54 НК РФ.
Таким образом, индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/14, от 20.04.2007 N 03-11-05/75). В то же время, если предприниматель решил вести бухгалтерский учет, то это его право.
При этом стоит отметить, что налоговым законодательством, а именно п. 5 ст. 346.26 НК РФ, ИП при применении им системы налогообложения в виде ЕНВД предписана обязанность соблюдения порядка ведения кассовых операций.
Основным нормативным документом по ведению кассовых операций в РФ (в том числе кассовой книги) является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок). При этом из положений Порядка следует, что требования данного документа распространяются только на предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности и не распространяются на ИП.
Таким образом, с одной стороны, НК РФ предусмотрена обязанность ИП соблюдать порядок ведения кассовых операций при применении им специальных режимов налогообложения, а, с другой стороны, самим Порядком данная обязанность не предусмотрена.
Однако в письме от 17.07.2006 N 08-17/2540 Банк России сообщил, что указанный Порядок распространяется также и на ИП (указанная позиция Банка России была доведена до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@).
Необходимо отметить, что данное письмо Банка России не является нормативным актом и не может применяться в качестве такового (письмо Банка России от 17.10.2006 N 36-3/1993). Однако в дальнейшем свою позицию банкиры подтвердили в письме Московского главного территориального управления Банка России от 20.02.2009 N 26-13-4-12/14232 "О разъяснениях по вопросам организации наличного денежного обращения", сообщив, что при совершении кассовых операций на ИП распространяются требования Порядка и Положения Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", в частности, по установлению лимита остатка наличных денег в кассе и проведению проверок соблюдения определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.
Контролирующие органы, в свою очередь, в многочисленных разъяснениях не раз указывали на то, что ИП обязаны осуществлять наличные денежные расчеты в соответствии с Порядком, соблюдать требования о ведении кассовой книги и оформлении приходных и расходных кассовых ордеров (смотрите письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/14, ФНС России от 30.08.2006 N ММ-6-06/869@, УФНС России по г. Москве от 01.04.2009 N 17-15/030679, от 16.01.2007 N 18-12/3/002583, от 10.10.2006 N 22-12/89802).
Данной позиции придерживаются и многие суды, например, в постановлениях ФАС Центрального округа от 11.12.2009 N А09-7203/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2009 N А63-6279/2008-С3-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2008 N А69-188/07-5, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 N 15АП-8463/2009.
В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 28.01.2010 N А53-15859/2009, от 07.12.2009 N А53-11447/2009 суд указал, что применение Порядка индивидуальными предпринимателями не противоречит ст. 23 ГК РФ. По мнению суда, в федеральном законодательстве отсутствуют нормы, освобождающие ИП от соблюдения порядка ведения кассовых операций.
Указанное толкование дано в решении ВС РФ от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000, оставленном без изменения определением Кассационной коллегии ВС РФ от 04.12.2008 N КАС08-62.
Таким образом, учитывая вышеизложенное (с учетом судебных решений, принятых в последнее время), полагаем, что во избежание налоговых и иных рисков, связанных с предпринимательской деятельностью, ИП следует соблюдать порядок ведения кассовых операций и, соответственно, вести кассовую книгу. При этом отражать осуществляемые операции на счетах бухгалтерского учета необязательно.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
19 августа 2010 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
2 Взято с Клерка
Поскольку основой для расчета единого налога являются физические показатели - вот их-то учет и надо вести в первую очередь. В каком виде - Налоговый кодекс это не регламентирует. И не предоставляет права регламентировать это ни Минфину, ни налоговым чиновникам. Поэтому все <Книги по ЕНВД>, настойчиво рекомендуемые во многих местных инспекциях, незаконны. А особенно - если в них есть такие разделы, как <Доходы>, <Расходы>, <Заработная плата> и тому подобное.
Впрочем, как-то учитывать физпоказатели все равно надо, так что, если у вас в регионе такая книга навязывается, а ее стоимость сравнима со штрафом за отсутствие документа налогового контроля (50 рублей по статье 126 НК плюс 300-500 рублей по статье 15.6 КоАП) - возможно, лучше и не упираться. Но не забывать - вы не обязаны учитывать в такой книге доходы-расходы, только физпоказатели.
В остальном ЕНВД ни освобождает от какого-либо вида учета, ни обязывает его вести. То есть, организации, не переходившие на УСН, по-прежнему обязаны вести бухгалтерский учет. На тех же, кто перешел на упрощенку, ЕНВД не налагает обязанности его вести (кроме ОС и НМА), что бы не писал по этому поводу Минфин.
Предприниматели же, занимающиеся только деятельностью, облагаемой ЕНВД, кроме учета физпоказателей вообще могут никакого учета не вести, разве что <для себя> в любом удобном виде. Но хранить документы, подтверждающие законный характер деятельности такого предпринимателя, все-таки стоит. Не для налоговой, а для правоохранительных и других контролирующих органов, любящих интересоваться происхождением товара, качеством используемых материалов, соблюдением санитарных норм и прочим.
история редактирования
